Tax Fin Law | TFL
DORADZTWO PODATKOWE
Obowiązek raportowania MDR (Mandatory Disclosure Rules), wprowadzony na mocy ustawy z 1 stycznia 2019 roku, jest jednym z kluczowych narzędzi walki z unikaniem opodatkowania oraz zwiększania transparentności systemu podatkowego w Polsce. MDR nakłada obowiązek informowania organów skarbowych o działaniach i konstrukcjach podatkowych mogących mieć wpływ na zobowiązania podatkowe podmiotów. Głównym celem tych przepisów jest umożliwienie szybkiego identyfikowania oraz analizowania przez organy podatkowe tzw. schematów podatkowych, czyli działań mających na celu minimalizację obciążeń podatkowych.
Przepisy MDR obejmują szeroki zakres działań, w tym transakcje krajowe i międzynarodowe, oraz dotyczą zarówno doradców podatkowych, promotorów, jak i samych podatników.
Obowiązek MDR w Polsce jest częścią szerszych europejskich działań przeciwko unikaniu opodatkowania i wynika z dyrektywy unijnej DAC 6. Dyrektywa ta nałożyła na państwa członkowskie obowiązek wdrożenia przepisów umożliwiających skuteczniejsze monitorowanie działań zmierzających do obniżenia zobowiązań podatkowych, zwłaszcza w ramach transakcji transgranicznych. W Polsce przepisy MDR są szczegółowo uregulowane w Ordynacji podatkowej i mają na celu:
W praktyce oznacza to, że działania i konstrukcje podatkowe, które mogły wcześniej funkcjonować na granicy legalności, obecnie podlegają większej kontroli i mogą być uznane za schematy podatkowe.
Obowiązek raportowania MDR jest skierowany do trzech głównych grup podmiotów: promotorów, korzystających i wspomagających. Wszyscy oni mają określone obowiązki wynikające z przepisów MDR, choć zakres odpowiedzialności różni się w zależności od roli w procesie raportowania.
Promotorem jest osoba lub podmiot, który tworzy, proponuje lub wdraża schemat podatkowy. W praktyce promotorem może być doradca podatkowy, adwokat, radca prawny, księgowy czy firma doradcza, której usługi obejmują opracowanie struktur podatkowych. Promotor ma obowiązek zgłaszania schematu podatkowego w ciągu 30 dni od dnia, w którym schemat zostanie udostępniony klientowi lub wdrożony.
Promotorzy są zobowiązani do:
Korzystającym jest osoba lub podmiot, który faktycznie stosuje dany schemat podatkowy. Obowiązek raportowania MDR spoczywa na korzystającym, gdy:
W sytuacjach, gdy schemat nie został zgłoszony przez promotora, korzystający ma obowiązek samodzielnie złożyć raport MDR. Przykładami korzystających są duże przedsiębiorstwa, które stosują zaawansowane konstrukcje podatkowe w celu obniżenia zobowiązań.
Wspomagającym jest osoba lub podmiot, który, chociaż nie opracował schematu, aktywnie wspiera jego wdrożenie i funkcjonowanie. Przykładem wspomagających są księgowi, biegli rewidenci oraz inne podmioty świadczące usługi na rzecz korzystających. Wspomagający jest zobowiązany do raportowania MDR, gdy wie lub powinien wiedzieć, że działania, w które jest zaangażowany, stanowią schemat podatkowy.
Schemat podatkowy, zgodnie z polskimi przepisami, to konstrukcja, która może mieć wpływ na wysokość zobowiązań podatkowych lub sposób ich naliczania. Schematem podatkowym może być np. konstrukcja prawna, która prowadzi do zmniejszenia podstawy opodatkowania, przeniesienia dochodów do innej jurysdykcji czy rozłożenia zobowiązań podatkowych w czasie.
Schemat podatkowy musi spełniać określone kryteria, aby kwalifikować się do zgłoszenia:
Przepisy MDR wyróżniają trzy główne typy schematów podatkowych:
Dotyczą działań, które mają miejsce wyłącznie na terytorium Polski i których celem jest uzyskanie korzyści podatkowej wynikającej z krajowego prawa podatkowego. Przykładami mogą być konstrukcje związane z ulgami podatkowymi, np. ulga na badania i rozwój.
Dotyczą działań mających wpływ na zobowiązania podatkowe w więcej niż jednym kraju. Schematy transgraniczne są szczególnie monitorowane przez Krajową Administrację Skarbową, ponieważ mogą prowadzić do transferu dochodów do jurysdykcji o niższych stawkach podatkowych. Schemat transgraniczny wymaga zgłoszenia, jeśli spełnia jedno lub więcej z kryteriów określonych w ustawie MDR.
Schematy standaryzowane mają powtarzalny charakter i mogą być stosowane przez różne podmioty. Przykładem są konstrukcje leasingowe lub umowy zawierane w ramach grup kapitałowych. Standaryzacja takich schematów oznacza, że są one łatwo powielane i mogą stanowić standardowe narzędzie optymalizacyjne.
Obowiązek raportowania MDR wiąże się z przestrzeganiem rygorystycznych terminów, które zależą od roli podmiotu raportującego i rodzaju schematu.
Promotorzy muszą zgłosić schemat do KAS w terminie 30 dni od dnia:
Korzystający mają 30 dni na zgłoszenie schematu podatkowego w przypadku, gdy nie zrobił tego promotor. Termin ten liczy się od dnia, w którym korzystający zastosował schemat lub uzyskał korzyść podatkową.
Wspomagający, podobnie jak promotorzy i korzystający, mają 30 dni na zgłoszenie schematu, licząc od dnia, w którym podjęli działania wspierające wdrożenie schematu. Dla wspomagających obowiązek raportowania MDR dotyczy sytuacji, gdy mają świadomość, że działania mogą stanowić schemat podatkowy.
Raportowanie MDR odbywa się za pomocą formularzy MDR udostępnionych przez Krajową Administrację Skarbową. Proces ten wymaga szczegółowego opisu działań, uczestników i korzyści podatkowych wynikających ze schematu.
Po złożeniu formularza KAS przydziela schematowi Numer Schematu Podatkowego (NSP), który należy umieszczać w dalszej dokumentacji.
Niezgłoszenie schematu podatkowego w terminie może skutkować dotkliwymi karami finansowymi i osobistymi sankcjami:
Kary dla promotorów i korzystających: Kary mogą wynieść nawet do 21 milionów złotych, co stanowi jedno z najwyższych ryzyk finansowych dla przedsiębiorstw nieprzestrzegających przepisów MDR.
Kary dla wspomagających: W przypadku wspomagających, którzy nie dopełnili obowiązku raportowania, także przewidziano grzywny, jednak są one niższe niż dla promotorów i korzystających.
Odpowiedzialność karno-skarbowa: W przypadkach umyślnego naruszenia przepisów osoby odpowiedzialne za raportowanie MDR mogą ponieść konsekwencje karno-skarbowe, co może obejmować także odpowiedzialność karną w razie poważnych nadużyć.
Aby lepiej zrozumieć zakres MDR, przedstawiamy kilka przykładów działań mogących podlegać zgłoszeniu:
Zagraniczna spółka holdingowa: Przeniesienie dochodów do podmiotu zagranicznego, aby skorzystać z niższego opodatkowania, może zostać uznane za schemat podatkowy.
Agresywna amortyzacja: Schematy, które maksymalizują amortyzację środków trwałych w celu obniżenia podatku, także mogą podlegać zgłoszeniu MDR.
Obowiązek raportowania MDR stanowi istotne wyzwanie dla przedsiębiorców, doradców podatkowych oraz innych osób zaangażowanych w planowanie podatkowe. Znajomość przepisów MDR i ich prawidłowe stosowanie pozwala nie tylko na uniknięcie sankcji, ale także na zgodność działań z przepisami podatkowymi.
Skontaktuj się z TaxFinLaw, aby dowiedzieć się, jak spełnić obowiązek raportowania MDR i uniknąć ryzyk związanych z błędnym zgłaszaniem schematów.
MDR (Mandatory Disclosure Rules) to obowiązek raportowania schematów podatkowych mających na celu uzyskanie korzyści podatkowych. Dotyczy on promotorów (doradców podatkowych, adwokatów), korzystających (podatników stosujących schematy podatkowe) oraz wspomagających (osób lub instytucji wspierających wdrożenie schematu).
Obowiązek zgłoszenia schematu podatkowego spoczywa głównie na promotorach. Jeśli jednak schemat został stworzony wewnętrznie lub promotor nie zgłosił schematu, obowiązek przechodzi na korzystającego. Wspomagający jest zobowiązany do zgłoszenia, jeśli ma wiedzę o schemacie.
Schematem podatkowym jest każde działanie, którego celem lub efektem jest uzyskanie korzyści podatkowej w sposób odmienny od standardowych praktyk. Schemat podatkowy może obejmować zarówno krajowe, jak i transgraniczne transakcje oraz powtarzalne struktury podatkowe, które mogą być stosowane przez różnych podatników.
Do zgłoszenia podlegają schematy:
Zgłoszenie MDR odbywa się na formularzach:
Każdy zgłoszony schemat otrzymuje numer NSP (Numer Schematu Podatkowego).
Brak zgłoszenia MDR może skutkować:
Nie. Obowiązek raportowania dotyczy tylko tych transakcji, które spełniają kryteria wskazane w przepisach MDR, takich jak przeniesienie dochodów do krajów o niższym opodatkowaniu lub korzystanie ze struktur optymalizacyjnych. Jeśli transakcja nie przynosi korzyści podatkowych lub jest zgodna ze standardowymi praktykami, nie podlega raportowaniu.
Nie. Jeśli promotor zgłosił schemat podatkowy i przekazał korzystającemu numer NSP, korzystający nie musi ponownie zgłaszać tego samego schematu. Korzystający musi jednak uwzględnić numer NSP w swojej dokumentacji i złożyć formularz MDR-3, gdy uzyska korzyść podatkową.
Do najczęściej zgłaszanych schematów należą:
Tak, obowiązek MDR dotyczy wszystkich przedsiębiorstw, niezależnie od ich wielkości. Jeśli działalność lub transakcje spełniają kryteria schematu podatkowego, muszą być zgłoszone, chyba że są zwolnione z raportowania na podstawie przepisów.
Aby upewnić się, że firma spełnia wymogi MDR:
Obowiązek MDR jest złożonym zagadnieniem, które wymaga starannego monitorowania działań i współpracy z ekspertami, aby uniknąć potencjalnych sankcji i zgodnie z przepisami raportować schematy podatkowe.
Dowiedz się więcej: Odpowiedzialność Karno-Skarbowa Osób Trzecich
e-mail: d.borzym@taxfinlaw.pl
tel: 507 954 406